一、2021年互聯(lián)網(wǎng)平臺涉稅大案概覽

（一）2021年互聯(lián)網(wǎng)平臺涉稅案件概況

網(wǎng)絡貨運、靈活用工、互聯(lián)網(wǎng)財稅代理是近年來才活躍于公眾視野的新興行業(yè)。其既擁有傳統(tǒng)行業(yè)的背景（如物流、勞務派遣、分包、財稅代理、籌劃等），又通過互聯(lián)網(wǎng)為之賦能，成為區(qū)別于傳統(tǒng)行業(yè)的特殊存在。也正是由于此，適用于傳統(tǒng)行業(yè)領域的監(jiān)管措施、監(jiān)管手段是否同樣適用于此類特殊存在，或者是否需要結合互聯(lián)網(wǎng)特征而修訂或施加新的監(jiān)管方式方法，在三大平臺發(fā)展初期是不明確的。因此，在2019-2021年早期，無論是網(wǎng)絡貨運平臺、靈活用工平臺、互聯(lián)網(wǎng)財稅代理平臺，還是國家有關監(jiān)管部門屬于“摸著石頭過河”，待經(jīng)營一段時間后再總結經(jīng)驗教訓。這就導致三大互聯(lián)網(wǎng)平臺涉稅問題在早期并未顯露，裁判文書網(wǎng)等官方渠道未公開曝光相關涉稅違法、犯罪案件，難以為廣大企業(yè)提供有效借鑒。

但是，2021年以來，網(wǎng)絡貨運平臺、靈活用工平臺、互聯(lián)網(wǎng)財稅代理平臺相關涉稅問題逐步凸顯，各地稅、警相繼查辦了一些案件，盡管從規(guī)模、數(shù)量上看遠不及石化、再生資源、外貿(mào)等傳統(tǒng)涉稅問題高發(fā)行業(yè)，但三大平臺牽連的下游客戶、終端用戶數(shù)量龐大，其涉稅案件的處理對下游客戶、終端用戶涉稅權利的行使造成極大影響，也招致社會對三大互聯(lián)網(wǎng)平臺存在合法性、合理性的質(zhì)疑，對互聯(lián)網(wǎng)平臺的發(fā)展造成阻礙。

基于此，華稅深入行業(yè)挖掘相關案件資料，依托行業(yè)影響力及多年代理實務經(jīng)驗，搜集、整理了一批尚在辦理中、未有司法定論的三大互聯(lián)網(wǎng)平臺涉稅大案、要案并作出簡要分析，以供相關企業(yè)參考、借鑒。

（二）網(wǎng)絡貨運平臺涉稅案件介紹

1、S網(wǎng)絡貨運平臺涉嫌虛開案

某物流科技有限公司是省首批取得道路運輸經(jīng)營許可證（網(wǎng)絡貨運牌照）的物流平臺，業(yè)務模式系：（1）開發(fā)貨主端、車主端物流平臺軟件，吸引全國范圍的貨主、車主注冊成為會員。貨主通過平臺發(fā)布運輸需求，平臺匹配車主并提出多種報價供貨主選擇；（2）委派業(yè)務員拓展業(yè)務，為客戶提供定制運輸方案，客戶可以自行聯(lián)系運輸車隊，然后將運輸任務和承運車主以掛靠或轉包方式在 平臺進行登記，運輸完成后由S平臺開具發(fā)票并與客戶和車隊進行結算。據(jù)了解，業(yè)務經(jīng)理的下游客戶分為兩類，一類是工程隊、煤炭、木材鋼材貿(mào)易公司等實際運輸需求方，另一類則是非網(wǎng)絡貨運的普通物流公司。

2021年9月，市稅務部門、公安經(jīng)偵部門對S平臺涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票立案調(diào)查，S平臺業(yè)務全部停止。據(jù)悉，立案主要原因系“發(fā)現(xiàn)存在發(fā)票與貨運業(yè)務分離，涉嫌無真實運輸服務而過賬虛開、虛假運單、虛假托運、虛假抵扣、資金回流等違法違規(guī)行為”。至今，經(jīng)查詢國家稅務總局某市稅務局對S平臺欠稅公告金額已超2.67億元；接受S平臺及其分支機構開具發(fā)票的下游企業(yè)2700余家，國家稅務總局某市稅務局向其主管稅務機關發(fā)送協(xié)查函，導致大量企業(yè)受到協(xié)查，面臨補稅、滯納金、罰款乃至移送公安追究刑事責任的風險。

2、L貨運集團涉嫌虛開案

L集團系經(jīng)某自治區(qū)投促局招商引資的互聯(lián)網(wǎng)總部企業(yè)，落戶于某市。2019年，L集團與政府簽訂投資協(xié)議，計劃投資23億打造集物流園區(qū)，物流平臺、物流貿(mào)易三位一體的總部企業(yè)，以物流結算、司機社保、多式聯(lián)運的方式入手進行市場開發(fā)。2019年11月，L集團按照無車承運人模式開展業(yè)務。為了方便客戶，L集團與客戶簽訂協(xié)議后，幫助客戶將相關運輸單據(jù)錄入平臺系統(tǒng)，由平臺系統(tǒng)根據(jù)交通部的要求驗證車輛運行軌跡和車輛真實性以保證業(yè)務的真實性并發(fā)揮國家網(wǎng)絡貨運規(guī)定的相關要求。同時，為了擴大市場份額，L集團將防城港市政府財政獎補、返還資金回饋客戶。

2020年6月，國家稅務總局某市稅務局以涉嫌違法鎖停L集團稅控盤，并對其下游公司業(yè)務真實性開展排查。2021年4月，某市公安局對L集團核心成員和業(yè)務人員采取刑事強制措施。2021年11月，某市公安局將L集團涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票案件信息上傳公安部云端系統(tǒng)，致使數(shù)百家下游企業(yè)面臨刑事責任風險。

（三）靈活用工平臺涉稅案件介紹

1、北京某科技公司涉嫌虛開案

北京BJ科技公司系一家“一站式靈活用工平臺”，為客戶提供靈活用工服務外包構建方案及財稅配套方案，其業(yè)務主要包括三大板塊：靈活用工方案咨詢、無票交易合規(guī)咨詢、自由從業(yè)完稅咨詢。據(jù)悉，其在全國多地設立分支機構，獲取當?shù)囟悇諜C關委托代征、代開發(fā)票資質(zhì)，并通過統(tǒng)一的微信小程序進行業(yè)務宣傳、讓客戶自主選擇在何地開展業(yè)務。

2021年1月18日，煙臺市公安局公開通告對北京BJ科技公司虛開增值稅專用發(fā)票案進行全國集中收網(wǎng)。據(jù)公開新聞報道，該案系“營改增”稅制改革后，全國首例利用互聯(lián)網(wǎng)共享經(jīng)濟服務平臺虛開發(fā)票案件，涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票金額高達13億余元。

2、湖北黃石某靈活用工平臺虛開案

2021年4月，黃石市稅警聯(lián)合專案組分赴浙江、江蘇等地，對湖北黃石某靈活用工平臺虛開案開展收網(wǎng)行動，抓獲犯罪嫌疑人3名，另有2名犯罪嫌疑人投案自首。據(jù)湖北省政府新聞辦發(fā)布會介紹，該團伙通過搭建靈活用工平臺，借用、購買大量自然人身份證信息，簽訂虛假的勞務合同，虛構平臺用工業(yè)務、信息服務業(yè)務等，虛開增值稅專用發(fā)票2393份，虛開金額2.20億元，共造成國家稅款損失5000余萬元。

（四）互聯(lián)網(wǎng)財稅代理平臺涉稅案件介紹

1、北京某財稅平臺涉嫌虛開案

北京S科技有限公司系一家互聯(lián)網(wǎng)財稅代理綜合服務平臺，成立于2017年。其借助互聯(lián)網(wǎng)技術研發(fā)了稅籌管家等APP、小程序為客戶提供稅收籌劃、個體戶/個獨注冊代辦、代理記賬等服務。該平臺與全國十余地方政府簽訂有招商引資協(xié)議，并先后成立了天津武清、山東濰坊、江江蘇宿遷、湖北武穴等總部園區(qū)，每年為地方政府創(chuàng)造GDP價值數(shù)億。

2020年5月，國家稅務總局湖南省稅務局稽查局對全省咨詢服務業(yè)展開專項稽查，某市稅務局稽查局對當?shù)乜偛繄@區(qū)內(nèi)某咨詢服務中心進行檢查時發(fā)現(xiàn)虛開違法線索并依法移送公安機關。公安機關認定北京S財稅平臺控制三百余家空殼個體戶/個獨對外虛開，涉及增值稅專用發(fā)票1.2億余元、增值稅普通發(fā)票4.6億余元。同時該市公安機關將北京S財稅平臺虛開犯罪線索上傳公安云端系統(tǒng)，導致其數(shù)百家受票企業(yè)面臨刑事責任風險。

2、山東某財稅平臺涉嫌虛開案

山東D財稅平臺系通過山東省商務廳“選擇山東”云招商線上招商會吸引而落戶青島市。其官網(wǎng)宣傳為客戶量身定制稅籌解決方案，幫助客戶落戶園區(qū)、享受當?shù)刎斦剟钆c稅收返還，近年來服務客戶數(shù)百家。2021年6月16日，山東威海公安機關前往D財稅平臺青島總部進行調(diào)查并查封平臺辦公場所，對相關負責人員采取強制措施。據(jù)新聞報道，D財稅平臺系涉嫌虛開巨額發(fā)票。

二、互聯(lián)網(wǎng)平臺面臨的稅收困境

（一）網(wǎng)絡貨運平臺

長久以來，我國貨運行業(yè)“多、小、散、弱”的特征仍然較為突出，個人車輛仍是目前公路運輸最主要的經(jīng)營主體。由于這些個人無法或不愿為托運方開具增值稅專用發(fā)票，導致托運企業(yè)由于缺少進項發(fā)票無法取得增值稅進項抵扣及企業(yè)所得稅稅前扣除，因此，越來越多的托運企業(yè)不愿使用個人車輛。為了整合社會分散運力、滿足托運企業(yè)靈活的運輸需求，同時解決個人營運車輛與托運方在開受發(fā)票上的矛盾，網(wǎng)絡貨運平臺應運而生。事實上，國家交通運輸部早在2017年3月就在29個?。▍^(qū)、市）篩選了283個無車承運企業(yè)開始試點工作。2019年9月6日，交通運輸部、國家稅務總局聯(lián)合印發(fā)《網(wǎng)絡平臺道路貨物運輸經(jīng)營管理暫行辦法》（交運規(guī)[2019]12號），無車承運正式轉變?yōu)榫W(wǎng)絡貨運。

對于網(wǎng)絡貨運行業(yè)而言，增值稅發(fā)票一直是制約其發(fā)展的稅收瓶頸。貨運行業(yè)從業(yè)人員廣、結構復雜，從個體運輸戶獲取進項發(fā)票困難，如何獲取一張正規(guī)安全的發(fā)票成了托運企業(yè)以及網(wǎng)絡貨運平臺的心病。2019年12月31日國家稅務總局發(fā)布《關于開展網(wǎng)絡平臺道路貨物運輸企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點工作的通知》（稅總函[2019]405號），網(wǎng)絡貨運平臺代開增值稅專用發(fā)票的試點工作同步啟動，稅總函[2019]405號文件的出臺一方面為網(wǎng)絡貨運平臺增加了增值稅進項，但是其更深層次的作用在于幫助網(wǎng)絡貨運平解決“運輸白條”入賬的問題。也就是說，對于以運輸業(yè)務差價盈利的平臺而言，向實際承運人支付的運費難以取得合法有效憑證作為自己的成本入賬，只能自制內(nèi)部憑證。這種“運輸白條”的合法性面臨稅務機關質(zhì)疑。稅總函[2019]405號的實施，使網(wǎng)絡貨運平臺能代個體運輸戶開具3%的增值稅專用發(fā)票，等于間接解決了運輸白條所涉及的企業(yè)所得稅問題。但是，該政策實施的重大困境在于個體運輸戶不愿退讓既得利益，代開發(fā)票所帶來的3%增值稅不愿意承擔，導致代開發(fā)票意愿薄弱，因此平臺變相承擔了3%增值稅稅款。不僅如此，在代開發(fā)票時平臺同時面臨預繳個體運輸戶增值稅附加（0.3%）及個人所得稅（1.5%），這部分稅款個體運輸戶同樣不愿意承擔，導致平臺代開發(fā)票綜合稅負達到4.8%。換句話說，平臺以4.8%的代價換取了3%的進項抵扣權益及稅前扣除憑證，僅從稅收角度而言收益率為負數(shù)。

為了解決增值稅稅負過重問題，網(wǎng)絡貨運平臺通常會與地方政府達成招商引資協(xié)議，通過政府財政獎補實現(xiàn)盈利。但是，2021年以來，審計署、財政部、稅務總局合力整改違規(guī)返還稅款異地引稅、先征后返等虛假收入問題，敦促11省清理廢止不符合規(guī)定的稅收返還政策文件，失去政府財政獎補后的網(wǎng)絡貨運平臺生存空間受到壓縮。

（二）靈活用工平臺

現(xiàn)階段我國在線平臺數(shù)量眾多，靈活就業(yè)群體龐大，加上平臺交易的碎片化、虛擬化等特征，使得稅務機關缺乏對個人收入有效的監(jiān)控。同時，由于用工模式的特殊性，勞動力與平臺關系的認定模糊，目前稅企各方對靈活就業(yè)者個人所得稅及增值稅的征收還缺乏統(tǒng)一的認識和管理方法，各地稅務機關實際征收的執(zhí)行方式也不完全一致。稅收政策的不確定性給整個在線平臺的運營和發(fā)展都帶來了潛在的風險。

其次，靈活就業(yè)平臺還存在著征收和監(jiān)管難的稅收問題。靈活就業(yè)人員具有零散、流動性極大的特點，這不利于相關稅費的稅收征管，導致稅務征管部門需要投入大量的人力和時間去監(jiān)管，征收和管理的成本急劇上升。且國家尚未落實統(tǒng)一的稅收征管制度和要求供靈活就業(yè)人員遵守參照，還存在著較大的漏洞和缺失。實踐中，一旦某平臺被發(fā)現(xiàn)靈活就業(yè)人員未依法履行納稅義務或者下游企業(yè)涉嫌虛開等問題，執(zhí)法、司法部門將首先對靈活用工平臺進行調(diào)查，追究其未履行扣繳義務或者未履行審核義務而為他人虛開發(fā)票的法律責任。

（三）互聯(lián)網(wǎng)財稅代理平臺

傳統(tǒng)的財稅代理服務，如代辦公司注冊、代理記賬、報稅、年審等，其市場已經(jīng)飽和，難以尋找新的增長突破口。而隨著高凈值人群的擴充，依法節(jié)稅的需求日益旺盛，因此出現(xiàn)了一大批以提供“稅收籌劃”服務為主、代理代辦業(yè)務為輔的一站式互聯(lián)網(wǎng)財稅科技平臺，開辟了新的業(yè)務領域。

但是，隨著國家相關政策的縮緊，稅收籌劃空間縮小、籌劃方案也面臨著司法質(zhì)疑，導致互聯(lián)網(wǎng)財稅代理平臺的業(yè)務模式存在諸多不確定性。2021年以來國家進一步加強了對于利用“稅收洼地”避稅行為的監(jiān)督檢查力度。2021年4月29日，國家稅務總局稽查局在總局官方網(wǎng)站發(fā)布“稅務總局貫徹《關于進一步深化稅收征管改革的意見》精神，要求：以稅收風險為導向精準實施稅務監(jiān)管”一文就提出，要嚴查利用“稅收洼地”“陰陽合同”“關聯(lián)交易”等方式逃避稅行為。2021年12月21日，《國務院關于2020年度中央預算執(zhí)行和其他財政收支審計查出問題整改情況的報告》也提出：對高收入人員套用核定征收方式逃稅問題，稅務總局選取核定征收情況較多的地區(qū)進行試點，將符合一定情形的個人獨資、合伙企業(yè)調(diào)整為查賬征收。在上述文件的引導下，一些地方紛紛加大了對個人獨資企業(yè)注冊的限制和縮緊政策。在2021年年中，上海核定征收全面取消，一時間甚至出現(xiàn)了為了注銷個人獨資企業(yè)大排長龍的場景。而多地對新設立的個人獨資企業(yè)不再適用核定征收，紛紛改為查賬征收，取消類似1%的超低稅率，這在一定程度上限制了納稅人建立個人獨資企業(yè)，利用核定征收降低稅負的行為。加之2021年雪梨、薇婭等主播偷逃稅案件的曝光，其采用的稅收籌劃模式也公之于眾，在社會輿論及執(zhí)法、司法機關持否定態(tài)度的雙重壓力下，互聯(lián)網(wǎng)財稅代理平臺的發(fā)展近乎停滯。

三、互聯(lián)網(wǎng)平臺涉稅風險表現(xiàn)及其爆發(fā)成因

（一）互聯(lián)網(wǎng)平臺涉稅風險表現(xiàn)形式

1、進項稅額抵扣不足，取得虛開發(fā)票，虛抵進項、虛增成本

此類風險多存在于網(wǎng)絡貨運平臺。網(wǎng)絡貨運平臺要求個體運輸戶以平臺的名義開具購車機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票；與個體運輸戶進行運輸報酬結算時，即使平臺未承擔加油費、過路費而要求運輸戶提供等額或超額的油費、路橋費增值稅專用發(fā)票或普票。上述虛開發(fā)票均用于抵扣稅款、列支成本。

2、混淆收入類型，錯開發(fā)票偷逃稅款

此類風險亦多存在于網(wǎng)絡貨運平臺。《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）明確規(guī)定：無車承運業(yè)務按照“交通運輸服務”繳納增值稅。某些平臺發(fā)生運輸業(yè)務，應根據(jù)實際運輸方式選擇“運輸服務*無運輸工具承運業(yè)務”下明細項目給委托方開具稅率為9%的增值稅專用發(fā)票，但卻就其收入開具稅率為6%的“物流輔助服務費”增值稅專用發(fā)票，如搬運費、裝卸費、倉儲費等，造成少繳增值稅。

3、利用財政返還政策，為他人或幫助他人虛開發(fā)票

前已述及，互聯(lián)網(wǎng)平臺囿于進項稅票的缺失而通常與地方政府簽訂招商引資協(xié)議、獲取地方財政獎補、財政返還。而部分企業(yè)發(fā)現(xiàn)下游客戶的用票需求遠大于業(yè)務需求，通過虛開發(fā)票賺取開票費手段牟利可實現(xiàn)快速盈利，因此不當利用地方政府的財政返還政策，在無真實交易的情況下為他人或幫助他人虛開發(fā)票。

（二）互聯(lián)網(wǎng)平臺涉稅風險爆發(fā)成因

對于其他行業(yè)而言，涉稅案件的爆發(fā)往往需要一定時間的醞釀，從稅務稽查走到刑事訴訟程序往往需要一兩年乃至更長時間。但對于網(wǎng)絡貨運、靈活用工、財稅代理平臺此類互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，其涉稅風險的爆發(fā)有如狂風驟雨，頃刻而至。其中外部因素的影響至少包括以下方面：

1、互聯(lián)網(wǎng)平臺經(jīng)濟監(jiān)管力度加大，稅務問題成重要抓手

自2020年下半年開始，國家相關部門開始加大對互聯(lián)網(wǎng)平臺經(jīng)濟的監(jiān)管力度，反壟斷、反不正當競爭、數(shù)據(jù)安全、稅務合規(guī)成為最關健的糾察點。2021年4月13日，市場監(jiān)管總局會同中央網(wǎng)信辦、稅務總局召開互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)行政指導會，會議指出，我國平臺經(jīng)濟總體態(tài)勢向好，但在快速發(fā)展中風險與隱患也逐漸累積，依法規(guī)范刻不容緩。強迫實施“二選一”、濫用市場支配地位、實施“掐尖并購”、燒錢搶占“社區(qū)團購”市場、實施“大數(shù)據(jù)殺熟”、漠視“假冒偽劣”、“信息泄露”以及實施涉稅違法行為等問題必須嚴肅整治。并要求各平臺企業(yè)要對照稅收法律法規(guī)、政策制度，全面排查涉稅問題，主動開展自查自糾。

時至今日，會議給予的一個月自查整改期限已滿，各地稅務機關也逐步對互聯(lián)網(wǎng)平臺涉稅問題展開調(diào)查，對于發(fā)現(xiàn)的虛開犯罪線索將依法移送司法機關處理，對于發(fā)現(xiàn)的偷漏稅問題亦將依職權進行處理、處罰，導致互聯(lián)網(wǎng)平臺涉稅案件的爆發(fā)。

2、電子發(fā)票縮短交易周期，總局部署專項打擊電子發(fā)票犯罪

早在2015年，增值稅電子普通發(fā)票正式實施。而2021年1月21日起，增值稅電子專用發(fā)票在全國范圍內(nèi)施行。增值稅電子普通/專用發(fā)票的法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與紙質(zhì)發(fā)票相同，但具有樣式更簡潔、領用方式更快捷、遠程交付更便利、財務管理更高效、存儲保管更經(jīng)濟、社會效益更顯著等幾大優(yōu)勢。這些優(yōu)勢使交易周期大大縮短，也使得虛開違法犯罪行為更為迅速、更為隱蔽。

對于此，2021年4月，按照國家稅務總局部署，各地稅務部門會同公安等部門開展聯(lián)合行動，重點專項打擊，接連破獲多起電子普通發(fā)票虛開典型案件，涉及電子普通發(fā)票金額數(shù)億。在總局高壓態(tài)勢下，互聯(lián)網(wǎng)平臺對電子增值稅發(fā)票的使用應保持高度警醒，防范虛開法律風險。

3、央行關注大額轉賬交易，資金回流線索將移送稅務

2018年7月，中國人民銀行對《金融機構大額交易和可疑交易報告管理辦法》進行了修訂，自2018年12月1日起，公司賬戶與個人銀行賬戶超過20萬元人民幣的資金交易將被重點稽查。隨后，央行擴大監(jiān)管范圍，要求非銀行支付機構亦應當切實履行大額交易報告義務。

在互聯(lián)網(wǎng)平臺涉嫌虛開犯罪案件中，由于資金往來記錄相較于服務的提供而言容易取證，因此“資金回流”已經(jīng)成為公安機關偵查案件的重要突破口。無論是受票單位利用個人賬戶向司機、自由職業(yè)者轉賬，還是互聯(lián)網(wǎng)平臺以公戶向受票單位指定個人賬戶轉賬，涉及金額50萬元以上的就會被金融機構報告，有違法犯罪線索的將依據(jù)聯(lián)合工作機制移送稅務、司法機構?，F(xiàn)階段，利用私戶避稅的案例已經(jīng)大量涌現(xiàn)，對互聯(lián)網(wǎng)平臺而言，“資金回流”風險應引起足夠重視。

4、大數(shù)據(jù)治稅時代來臨，稅務監(jiān)管手段愈加豐富

2021年3月，中共中央、國務院發(fā)布《關于進一步深化稅收征管改革的意見》，提出“全面推進稅收征管數(shù)字化升級和智能化改造”。結合金稅四期建設背景，可以發(fā)現(xiàn)在大數(shù)據(jù)治稅時代，稅務監(jiān)管手段愈加豐富。以靈活用工平臺為例，國家稅務總局江西省稅務局充分利用稅務總局“全國法人數(shù)據(jù)庫、全國自然人數(shù)據(jù)庫”資源，依托江西稅務大數(shù)據(jù)智慧服務平臺建設了納稅人跨區(qū)域風險提示、靈活用工平臺企業(yè)風險識別、建筑勞務行業(yè)涉稅預警3個創(chuàng)新業(yè)務應用場景，加快推進江西稅務以數(shù)治稅。據(jù)介紹，靈活用工平臺企業(yè)風險識別應用場景針對靈活用工人員身份真假、能否享受稅收優(yōu)惠、是否足額申報納稅、與納稅人短信互動及企業(yè)虛開發(fā)票風險等“4+1”個維度構建風險指標21個，能夠及時發(fā)現(xiàn)假借平臺企業(yè)名義虛開發(fā)票、少繳稅款等稅收風險，有利于全面掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營信息，進一步提升了稅收征管科學化和信息化水平。

可見，在強大的稅務監(jiān)管手段之下，相關平臺的稅收違法行為更容易被識別、預警，繼而導致互聯(lián)網(wǎng)平臺涉稅案件的爆發(fā)。

四、互聯(lián)網(wǎng)平臺業(yè)務模式涉稅風險解析

（一）網(wǎng)絡貨運平臺

結合案件觀察與分析，網(wǎng)絡貨運平臺存在涉稅風險的業(yè)務模式主要包括以下幾種：

1、托運企業(yè)員工充當車隊長統(tǒng)一收付運費

出于資金安全等考慮，托運企業(yè)自行聯(lián)系運輸車隊后，委任企業(yè)某員工作為車隊長在網(wǎng)絡貨運平臺進行注冊并承接托運企業(yè)發(fā)布的運輸任務。車隊完成運輸任務后，各項運輸信息、數(shù)據(jù)上傳網(wǎng)絡貨運平臺，平臺審核后將托運企業(yè)支付的運費扣除服務費后轉至車隊長個人賬戶，同時為托運企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票。車隊長收到運費后再向實際運輸?shù)母鬈囍鬟M行分配。

2、托運企業(yè)后補發(fā)票、運輸信息匹配錯亂

托運企業(yè)的運輸業(yè)務已經(jīng)完成、運輸報酬也支付完畢，但由于個體司機無法開具增值稅專用發(fā)票給企業(yè)抵扣，因此客戶從網(wǎng)絡貨運平臺“后補”發(fā)票。此時原個體司機已不可尋，因此客戶遂將其他車輛的信息、GPS軌跡、及虛假合同上傳網(wǎng)絡貨運平臺并提供客戶私人賬戶收取平臺轉付運輸報酬。

3、物流企業(yè)向平臺“轉包”業(yè)務

部分物流企業(yè)承接工程隊、貿(mào)易公司的運輸業(yè)務，向其開具增值稅專用發(fā)票，但掛靠的個體車主不愿意為其代開發(fā)票，導致其向個體車主支付的報酬無法入賬做成本、也不能抵扣增值稅稅款，因此在開展業(yè)務過程中將運輸任務“轉包”至網(wǎng)絡貨運平臺，讓掛靠的個體車主在網(wǎng)絡貨運平臺注冊，并讓個體車主提供物流公司控制的個人銀行賬戶收取網(wǎng)絡貨運平臺支付的運費。最后，物流公司取得網(wǎng)絡貨運平臺開具的增值稅專用發(fā)票。

4、私卡收付運費造成“資金回流”

由于網(wǎng)絡貨運平臺向司機支付報酬存在時間差，因此大多個體司機要求托運企業(yè)即時私人卡轉賬結算。為了防止重復付款，托運企業(yè)向網(wǎng)絡貨運平臺統(tǒng)一提供私人卡接受報酬轉賬。此種情形下托運企業(yè)上傳的運輸信息均真實，但出現(xiàn)了“資金回流”現(xiàn)象，即托運企業(yè)公戶-網(wǎng)絡貨運公戶-托運企業(yè)私戶。

上述業(yè)務操作均立足于真實的運輸業(yè)務，但由于開票時間出現(xiàn)差異（候補發(fā)票）、開票信息錯亂（業(yè)務內(nèi)容張冠李戴）、私戶轉賬等異?，F(xiàn)象而容易被稅、警認定未發(fā)生真實的運輸業(yè)務，進而錯誤認定虛開。

（二）靈活用工平臺

結合案件觀察與分析，靈活用工平臺存在涉稅風險的業(yè)務模式/業(yè)務現(xiàn)象主要包括以下幾種：

1、用工企業(yè)發(fā)布虛假信息實際聘用自身員工

某一用工單位發(fā)布的用工崗位不少，但大多顯示“招募已滿”，而少量可以提交申請的用工項目，申請者卻不能得到用工單位的回應。這種現(xiàn)象背后實則是用工企業(yè)單方面舞弊，實際應聘人員皆為用工企業(yè)本身員工或其組織的人員，用工項目實際未完成。靈活用工平臺受到用工單位虛假材料的欺騙而報酬轉回用工企業(yè)控制的銀行私戶，并導致虛開發(fā)票現(xiàn)象的產(chǎn)生。

2、平臺員工與用工企業(yè)串通騙取發(fā)票

靈活用工平臺往往在出臺有財政返還政策的稅收洼地設立總部，在各地設立分支機構或辦事處，由各地機構對接當?shù)貥I(yè)務而由總部統(tǒng)一開具發(fā)票。這種模式下總部對地方的審核不到位，容易導致地方員工為獲取私利、績效而與地方用工企業(yè)串通，發(fā)布虛假用工信息欺騙總部開具發(fā)票。

3、墊付報酬私戶回款造成“資金回流”

在某些特定用工事項中，社會人員完成指定工作后即要求用工單位即時結算報酬。而用工單位則采取使用個人銀行卡轉載的方式付款。這就產(chǎn)生了用工單位向個人、向平臺重復付款的現(xiàn)象。為了賬務合規(guī)，平臺只能收取貨款后再向下支付給用工單位指定的個人銀行卡。雖然此種打款行為的法律性質(zhì)為債務清償，但這種表面上的“資金回流”極易引發(fā)稅務機關認定無真實用工，進而認定平臺虛開。

4、用工完結后虛構材料、補開發(fā)票

用工企業(yè)與自由職業(yè)者之間的勞務事項已經(jīng)完成，用工企業(yè)已向自由職業(yè)者個人支付了報酬，但由于缺乏增值稅發(fā)票而再尋求靈活用工平臺提供的“無票交易合規(guī)業(yè)務”。少數(shù)靈活用工平臺為了賺取服務費而同意幫助用工單位偽造用工痕跡，包括發(fā)布虛假用工信息、提供虛假賬戶應聘用工、接受用工單位支付款項再通過私戶回流從而形成資金閉環(huán)。

上述業(yè)務操作中，一些情形系靈活用工平臺受到其客戶或者員工的欺騙、舞弊而實施了虛開的行為，并且執(zhí)法、司法機關對平臺作出相應處罰，但是其主觀上并沒有虛開發(fā)票、幫助他人偷逃稅款的主觀故意，追究平臺虛開刑事責任背離了主客觀相一致、罪責自負的刑法基本原則，應當引起平臺重視。

（三）互聯(lián)網(wǎng)財稅代理平臺

結合案件分析，互聯(lián)網(wǎng)財稅代理平臺存在涉稅風險的業(yè)務模式主要包括以下幾種：

1、平臺與客戶串通虛開、惡意“稅收籌劃”

平臺明知客戶缺乏真實交易基礎而仍為其提供“稅收籌劃”服務，代理其注冊個獨、個體戶等空殼開票主體，偽造、虛構真實交易材料，躲避稅務監(jiān)管措施，騙取核定征收與財政返還，從中賺取開票費等非法利益。

2、平臺受不法分子利用為虛開犯罪提供便利

某些社會人員偽裝成財會人員，加入財會交流群，名為提供真實的咨詢服務，實為尋找需要發(fā)票的客戶，再利用財稅代理平臺注冊空殼公司，向平臺提供虛假材料，適用空殼公司/個獨/個體戶虛開發(fā)票牟利。

3、平臺業(yè)務員為私利而串通客戶虛開

部分互聯(lián)網(wǎng)財稅代理平臺在全國各地設立辦事處，由地區(qū)經(jīng)理負責當?shù)氐臉I(yè)務宣傳、洽談客戶，后交由平臺總部統(tǒng)一處理。但地區(qū)經(jīng)理、業(yè)務員為了獲取提成，而與客戶串通提交虛假材料或者利用平臺系統(tǒng)漏洞徑行開票。

上述業(yè)務情形中，同樣存在虛開責任劃分的問題，而司法實踐中司法機關難以準確甄別，往往通過客戶、業(yè)務員的認罪認罰來推定平臺明知而放任虛開犯罪，進而將平臺負責人作為主犯追究虛開刑事責任，互聯(lián)網(wǎng)財稅代理平臺應當警惕此類風險。

五、互聯(lián)網(wǎng)平臺涉稅刑事案件核心抗辯要點

（一）互聯(lián)網(wǎng)平臺以自身名義開具發(fā)票具備合法性

1、網(wǎng)絡貨運平臺可以以自身名義向物流企業(yè)開具發(fā)票

實際業(yè)務操作過程中，有相當數(shù)量的傳統(tǒng)類型物流企業(yè)也從網(wǎng)絡貨運/無車承運平臺取得增值稅專用發(fā)票。據(jù)部分物流企業(yè)反映，個體司機掛靠企業(yè)完成了運輸任務，由于個體司機不向其代開發(fā)票而從網(wǎng)絡貨運/無車承運平臺取得發(fā)票。此種物流企業(yè)之間開、受發(fā)票的模式面臨著司法質(zhì)疑。

我們認為，現(xiàn)行稅法、法律中沒有限制物流企業(yè)將其業(yè)務轉嫁給另一企業(yè)，而網(wǎng)絡貨運/無車承運平臺為物流企業(yè)開具9%發(fā)票合規(guī)的基礎仍是掛靠經(jīng)營。事實上，原本掛靠在物流公司名下的個體司機被物流公司轉掛靠在網(wǎng)絡貨運/無車承運平臺名下，以平臺名義承接運輸任務并以平臺名義開具增值稅專用發(fā)票，符合國家稅務總局2014年第39號公告及其官方解讀的規(guī)定。

由于網(wǎng)絡貨運/無車承運平臺往往能享受到地方財政政策，繳納增值稅地方留存部分能夠全額返還/獎勵，因此盡管其接受掛靠為下游物流企業(yè)開具了9%發(fā)票，其稅負仍然可以得到合理控制。這就可以解釋為何網(wǎng)絡貨運/無車承運平臺可以收取較低的服務費而接受掛靠、承接業(yè)務并開具發(fā)票。對于這種通過地方財政政策減輕稅負的做法并未違反稅法規(guī)定，而且其聚攏稅源的效果明顯，為地方政府所鼓勵。

2、靈活用工平臺以自身名義向用工單位開具發(fā)票未違反稅法規(guī)定

一家真正獲得稅務機關委托代征、代開授權的靈活用工平臺的運作模式可以概括如下：1.靈活用工平臺與企業(yè)簽訂相關協(xié)議，通過平臺發(fā)布任務，自由職業(yè)者通過平臺接任務；2.企業(yè)通過靈活用工平臺對自由職業(yè)者發(fā)放經(jīng)營所得/勞務報酬所得，平臺代征個人所得稅3.自由職業(yè)者通過靈活用工平臺獲得合理合法的稅后所得以及完稅證明；4.靈活用工平臺向企業(yè)代開增值稅普通發(fā)票。

而對于相當一部分“靈活用工平臺”而言，并不能取得稅務機關代征、代開授權，其業(yè)務模式實際是參與到用工單位與勞務提供者的三方關系中，以平臺自身的名義向用工單位開具發(fā)票。在這種業(yè)務模式中，用工單位與靈活用工平臺簽訂協(xié)議并支付費用，平臺根據(jù)用工單位的需求組織勞務人員為用工單位提供勞務服務。平臺與勞務人員簽訂相關協(xié)議、支付報酬并代扣代繳稅款，向用工單位開具增值稅普通發(fā)票/專用發(fā)票。這種業(yè)務與“委托代開”并無關聯(lián)，更多類似勞務外包、勞務派遣。這種業(yè)務模式下，勞務人員與平臺實質(zhì)構成了掛靠關系，基于掛靠關系，平臺向用工單位開具發(fā)票的行為同樣被我國稅法認可。

（二）財稅代理平臺不負有審查客戶業(yè)務真實性的法定義務

前以述及，在一些互聯(lián)網(wǎng)財稅代理平臺虛開案件中，司法機關認為平臺負有審核客戶業(yè)務真實的法定義務，即使平臺僅實施了代理注冊、記賬、報稅等行為，但其明知客戶無真實業(yè)務發(fā)生而為其注冊個獨/個體戶并為其開具發(fā)票、郵寄發(fā)票，應追究主要虛開刑事責任。但是，我們認為無論從法律規(guī)定還是行業(yè)指引來看，財稅代理平臺不負有審查客戶業(yè)務真實性的義務，因客戶的虛開行為而追究平臺責任無實施與法律依據(jù)。

《代理記賬管理辦法(2019修正)》第十三條規(guī)定：委托人應當履行下列義務：（一）對本單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項，應當填制或者取得符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的原始憑證；……（三）及時向代理記賬機構提供真實、完整的原始憑證和其他相關資料。同時，中國注冊稅務師協(xié)會制定的《稅務師行業(yè)涉稅專業(yè)服務程序指引（試行）》第四十六條、《發(fā)票相關代理業(yè)務指引（試行）》第十二條等亦規(guī)定，委托人應保證相關資料的真實、準確、合法和完整。據(jù)上列行業(yè)協(xié)會指引規(guī)定，委托方應對提供材料的準確性、完整性、真實性、合法性負責，而受托方審核義務限于“申請資料的完整性、稅務事項辦理的合規(guī)性、申請辦理的及時性”。而稅務事項辦理的合規(guī)性是指受托人辦理稅務事項的方式、方法、程序應當符合稅務機關相關要求，而非審核委托人提交的用于辦理稅務事項的材料是否存在虛假、違法的情況。

因此，國家法律及行業(yè)協(xié)會指引均明確，財稅代理平臺不負有審查客戶業(yè)務真實性的法定義務，對于業(yè)務中因客戶舞弊、欺詐而騙取財稅代理平臺虛開發(fā)票的，應對客戶追究法律責任。

（三）個人商事主體形態(tài)的調(diào)整及所得性質(zhì)的轉變具有合法性

在一些互聯(lián)網(wǎng)財稅代理平臺虛開案件中，司法機關否認了其業(yè)務模式，認為其幫助自然人注冊個體戶/個獨，將自然人勞務報酬所得轉變?yōu)樯a(chǎn)經(jīng)營所得涉嫌偷稅，個體戶/個獨向其他企業(yè)開票屬于無真實服務而虛開。但結合稅法與民商法規(guī)定，我們認為個人商事主體形態(tài)的調(diào)整及所得性質(zhì)的轉變具有合法性。

第一，《中華人民共和國民法典》第五十四條規(guī)定：自然人從事工商業(yè)經(jīng)營，經(jīng)依法登記，為個體工商戶?！秱€體工商戶條例》（國務院令第666號）第二條規(guī)定：有經(jīng)營能力的公民，依照本條例規(guī)定經(jīng)工商行政管理部門登記，從事工商業(yè)經(jīng)營的，為個體工商戶。《中華人民共和國個人獨資企業(yè)法》第二條規(guī)定：本法所稱個人獨資企業(yè)，是指依照本法在中國境內(nèi)設立，由一個自然人投資，財產(chǎn)為投資人個人所有，投資人以其個人財產(chǎn)對企業(yè)債務承擔無限責任的經(jīng)營實體。

據(jù)上列條款可見，個人（自然人）與個體戶、個人獨資企業(yè)均以個人生產(chǎn)經(jīng)營為前提，區(qū)別僅在于是否依法履行相關登記程序。在客戶的同意、授意下，互聯(lián)網(wǎng)平臺依照上列規(guī)定經(jīng)過合法正當?shù)牡怯涀猿绦驇椭鷤€人將其經(jīng)營主體身份變更為個體戶/個獨，此種主體形態(tài)的調(diào)整具有合法依據(jù)。

第二，《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第六條第一項規(guī)定，勞務報酬所得是指個人從事勞務取得的所得，包括從事……醫(yī)療、咨詢、講學……以及其他勞務取得的所得?！秱€人所得稅法實施條例》第六條第五項規(guī)定：經(jīng)營所得，是指1.個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得；2.個人依法從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得；……4.個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。

從法律規(guī)定上看，勞務報酬所得的范圍與經(jīng)營所得的范圍存在交叉，對于個人依法從事醫(yī)療、咨詢以及其他有償活動取得的所得，既可定性為勞務報酬所得也可定性為經(jīng)營所得。因此，一項所得的性質(zhì)系勞務報酬所得還是經(jīng)營所得的區(qū)分標準不是服務的內(nèi)容，而是主體的類型和基礎法律關系事實。如果提供服務的個人與其服務的對象建立的是勞務關系，則個人獲取的收入應按照勞務所得繳稅；如果提供服務的個人經(jīng)依法登記成立個體戶或個人獨資企業(yè)后，與其服務的對象建立的是服務關系，則個人通過個體戶或個獨企業(yè)獲取的收入應按照生產(chǎn)經(jīng)營所得繳稅。因此，互聯(lián)網(wǎng)財稅代理平臺幫助自然人客戶將“個人-公司”的業(yè)務形態(tài)改造為“個體戶/個獨-公司”，實現(xiàn)勞務報酬所得向經(jīng)營所得的性質(zhì)轉變，具有合法依據(jù)。

（四）互聯(lián)網(wǎng)平臺取得地方政府財政返還具有合法性

前已述及，網(wǎng)絡貨運平臺自身進項短缺，往往通過取得地方政府財政返還的方式彌補過高稅負，同時，一些互聯(lián)網(wǎng)財稅平臺與地方政府簽訂有招商引資協(xié)議，根據(jù)平臺吸引入駐企業(yè)的納稅情況對平臺實施獎補，因此，在一些互聯(lián)網(wǎng)涉嫌虛開案件中，司法機關將其取得的地方政府財政返還、獎補認定為稅款損失。而我們認為，若互聯(lián)網(wǎng)平臺吸引入駐的企業(yè)發(fā)生了真實的咨詢服務，那么平臺取得此種財政返還、獎補具有合法性。

《國務院關于稅收等優(yōu)惠政策相關事項的通知》（國發(fā)〔2015〕25號）第二條規(guī)定：各地區(qū)、各部門已經(jīng)出臺的優(yōu)惠政策，有規(guī)定期限的，按規(guī)定期限執(zhí)行；沒有規(guī)定期限又確需調(diào)整的，由地方政府和相關部門按照把握節(jié)奏、確保穩(wěn)妥的原則設立過渡期，在過渡期內(nèi)繼續(xù)執(zhí)行。第三條規(guī)定：各地與企業(yè)已簽訂合同中的優(yōu)惠政策，繼續(xù)有效；對已兌現(xiàn)的部分，不溯及既往。據(jù)上列規(guī)定，結合各地招商引資、發(fā)展經(jīng)濟的實際背景，國家對地方財政返還優(yōu)惠政策持包容態(tài)度，允許其繼續(xù)執(zhí)行。因此，地方政府大力發(fā)展總部經(jīng)濟并對入駐企業(yè)執(zhí)行財政返還、獎勵政策系依職權對其財政收入作出的分配，基于此以行政合同的形式給予互聯(lián)網(wǎng)財稅平臺返還、獎補完全具備合法性基礎。

此外，我國司法審判實踐也支持政府與企業(yè)簽訂的財政返還獎補協(xié)議有效。例如最高人民法院對“濰坊訊馳置業(yè)發(fā)展有限公司訴安丘市人民政府行政協(xié)議一案”再審裁定中認定：“營業(yè)稅、所得稅地方留成在訊馳公司交納后予以返還問題，上述費用屬于地方政府財政性收入，安丘市政府享有自主支配權，在此基礎上訂立的合同條款并不違反法律、行政法規(guī)的強制性規(guī)定，亦應為有效約定?！?/span>

（五）不具備虛開主觀目的、未造成稅款損失后果的不應以虛開犯罪論處

為了解決實踐中虛開行為的定性問題，最高人民法院發(fā)布了《關于如何認定以“掛靠”有關公司名義實施經(jīng)營活動并讓有關公司為自己虛開增值稅專用發(fā)票行為的性質(zhì)征求意見的復函》（法研[2015]58 號）明確指出，成立虛開增值稅專用發(fā)票罪以行為人在主觀上具有騙抵稅款的故意、客觀上造成增值稅稅款損失的后果為必要條件。如果確有證據(jù)證實行為人主觀上不具有騙抵稅款的故意、客觀上未造成增值稅稅款損失的后果，則不應以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處。

2020年7月22日，最高人民檢察院發(fā)布《關于充分發(fā)揮檢察職能服務保障“六穩(wěn)”“六?！钡囊庖姟芬裁鞔_強調(diào)：對于有實際生產(chǎn)經(jīng)營活動的企業(yè)不以騙稅為目的、且沒有造成稅款損失的虛開增值稅專用發(fā)票行為，不以虛開增值稅專用發(fā)票罪定性處理，應當移送稅務機關給予相應的稅務處理、處罰。

我們認為，司法機關在處理互聯(lián)網(wǎng)平臺虛開刑事案件時，應當結合最高法復函、最高檢的精神與目的，同時回到立法角度考察虛開罪的成立。從立法目的和立法背景角度考察，虛開罪的立法目的是為了保障國家稅收，打擊侵害國家增值稅稅款的犯罪行為。從法益保護及犯罪本質(zhì)角度考察，任何行為都是因為嚴重侵犯法益才被刑法規(guī)定為犯罪，在此意義上，則不存在純粹的虛開行為犯，只有嚴重侵犯法益的行為才構成虛開犯罪。所以，只有侵害到虛開罪所要保護的法益的虛開行為，才應定性為該罪名。如果行為人所實施的“虛開”行為對國家增值稅稅款沒有造成侵害，或者沒有產(chǎn)生增值稅稅款損失的危險，則無法充分本罪的客體要件，不具有嚴重的社會危害性，不應受到刑罰處罰的刑法評價。

六、互聯(lián)網(wǎng)平臺定性虛開，下游受票單位應如何應對

（一）下游受票單位規(guī)避補稅、滯納金及罰款的三種情形    

前已論述互聯(lián)網(wǎng)平臺自身涉稅風險及辯護策略，而實踐中，互聯(lián)網(wǎng)平臺涉稅案件引發(fā)社會強烈反響的原因在于其終端客戶群體龐大，一家平臺涉案牽涉的下游數(shù)以千計。而最常見的情形時，互聯(lián)網(wǎng)平臺正在接受稅、警聯(lián)查，而同時稅務機關向其下游客戶主管稅務機關發(fā)出《已證實虛開通知單》、《協(xié)查函》。但應當明確的是，即便上游開票方稅務機關發(fā)出《已證實虛開通知單》、《協(xié)查函》，并不必然導致受票方補繳稅款、滯納金、乃至受到處罰。根據(jù)我們的實務經(jīng)驗，存在以下三種情況的，受票方無須補稅、滯納金及罰款。

第一種情形，開票方構成虛開，不對受票方進行處理，進項稅額可以抵扣。根據(jù)《國家稅務總局關于異常增值稅扣稅憑證管理等有關事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第38號)規(guī)定，受票方取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的，一律作進項稅額轉出處理，經(jīng)稅務機關核實符合現(xiàn)行增值稅進項稅額抵扣相關規(guī)定的，受票方可繼續(xù)申報抵扣。此種情形往往存在于開、受票雙方之間存在真實業(yè)務，開票方因虛增增值稅進項稅額偷逃稅款而導致其開出的發(fā)票成為“異常抵扣憑證”。根據(jù)國家稅務總局2014年第39號《關于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關問題的公告》，納稅人通過虛增增值稅進項稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票：“一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務；二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù)；三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。”受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。此時受票方須提供業(yè)務真實性的相關證明材料。其主管稅務機關可以向上游稅務機關回函“未發(fā)現(xiàn)稅收違法行為”。

第二種情形，開票方構成虛開，受票方構成善意取得。關于受票方善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的規(guī)定主要規(guī)定于國家稅務總局《關于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)

[2000]187號）和《國家稅務總局關于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復》（國稅函[2007]1240號）的相關規(guī)定。此種情形下，受票方不以偷稅或者騙取出口退稅論處，不適用滯納金和罰款的相關規(guī)定，如能夠重新從銷售方取得合法、有效專用發(fā)票的，準予抵扣進項稅款。

至于善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票是否應當補繳企業(yè)所得稅，現(xiàn)行稅法沒有明確規(guī)定，各地在稅收征管實踐中做法不一?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號）第二條明確指出了稅前扣除憑證并非僅指發(fā)票。因此，若受票方能夠提供相關材料證明其支出的真實性及合理性，稅務機關不能僅憑其善意取得的發(fā)票為虛開而否定其企業(yè)所得稅稅前扣除的合法性。因此受票方可以通過合同、付款憑證、無法換開發(fā)票的證明資料等證明材料，對其真實發(fā)生的合理支出進行稅前扣除。此種做法實踐中也有判例支持，例如：金湖盛錦銅業(yè)有限公司不服淮安市國家稅務局稽查局稅務處理決定一案（2014）浦行初字第0015號、（2014）淮中行終字第0139號，法院認定稅務機關以接受虛開發(fā)票而要求企業(yè)補繳企業(yè)所得稅、滯納金的處理決定“事實不清、證據(jù)不足”。

第三種情形，開票方構成虛開，受票方屬于取得不合規(guī)發(fā)票。根據(jù)《增值稅暫行條例》第9條、《國家稅務總局關于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第33號）以及《發(fā)票管理辦法》第二十一條的規(guī)定，此種情形下受票方進項稅額不得抵扣，發(fā)票也不得作為企業(yè)所得稅扣除憑證，稅務機關通常要求企業(yè)補繳稅款、滯納金，但是一般不會對受票方進行罰款。

（二）下游受票單位稅務稽查、公安偵查應對之道

1、基于貨物、服務真實性開展業(yè)務審查、資料收集

對于受票企業(yè)而言，應當基于互聯(lián)網(wǎng)平臺提供服務的真實性審查相關證明材料是否齊全，例如，取得網(wǎng)絡貨運平臺運輸發(fā)票時，審查 個體車主的身份信息是否真實，運輸報酬是否實際支付到位，重點核查支付憑證是否完備，個體車主的身份證復印件是否留存。再例如，取得靈活用工平臺開具發(fā)票時，審查自由職業(yè)者的身份信息是否真實、是否與用工單位存在關聯(lián)關系，是否真實完成任務、取得報酬，其工作任務過程與成果是否有留痕等。

在案件爆發(fā)初期，企業(yè)的賬簿資料等尚未被稅務、公安調(diào)取、相關人員尚未被作為犯罪嫌疑人/證人，因此企業(yè)有條件對其業(yè)務全面梳理，對上述業(yè)務真實性材料全面收集，以便更直觀地向稅、警呈現(xiàn)。

2、積極做好稅務稽查應對，剎住稅警聯(lián)合辦案機制的啟動

在收到上游稅務機關《已證實虛開通知單》、《協(xié)查函》后，受票單位主管稅務機關即立案開展稽查。隨著稅警聯(lián)合辦案機制常態(tài)化，在接到立案稽查通知書一刻起，受票單位必須意識到案件存在移送公安的風險，因此在稅務稽查程序中妥善應對則能夠為隔離刑事責任建立一道防火墻。

在稅務機關調(diào)取企業(yè)相關賬簿資料時，受票企業(yè)應積極配合，梳理業(yè)務流程同時將業(yè)務真實性相關材料主動整理呈送稅務機關。必要時，受票企業(yè)可以回訪運輸車隊、個體車主及自由職業(yè)人員，請求其出具相關說明以證實提供了證實的服務并收取了對應的報酬。對于取得互聯(lián)網(wǎng)平臺開具發(fā)票過程中可能存在的“資金回流”亦進行充分的解釋說明。

3、重視公安立案審查程序，積極行使陳述申辯權利

對于稅務機關已經(jīng)移送或者公安機關已經(jīng)上門進行前期調(diào)查的，受票企業(yè)亦不應放棄抗辯努力。公安機關正式立案偵查前須結果法定的“立案審查程序”，經(jīng)審查稅務機關移送材料或者前期調(diào)查情況認為受票企業(yè)同樣構成虛開犯罪的，才會啟動偵查程序。而認為無犯罪行為或者情節(jié)輕微無須追究刑事責任的，公安機關審查后將不予立案。

在公安機關立案審查過程中，犯罪嫌疑人、嫌疑單位也享有類似的陳述、申辯權利，應當積極行使，向公安機關反映運輸業(yè)務的實際情況并提供相應證據(jù)。涉案發(fā)票對應的稅款也可以在這一階段補繳，爭取在公安機關立案之前挽回國家稅款損失。

七、2022年互聯(lián)網(wǎng)平臺及其用戶涉稅風險合規(guī)建議

（一）將業(yè)務真實性作為互聯(lián)網(wǎng)平臺稅務合規(guī)第一要務

無論是網(wǎng)絡貨運平臺、靈活用工平臺還是財稅科技平臺，本質(zhì)上來說都是由于互聯(lián)網(wǎng)科技進步而誕生的新型業(yè)態(tài)，雖然革新了交易方式，但根本的生產(chǎn)關系并沒有發(fā)生改變，稅務層面的合規(guī)底線也不會出現(xiàn)松動。其實在合規(guī)性上，任何平臺都會將其視作最基本的運營要求，但由于很多小平臺自身研發(fā)實力存在缺陷，產(chǎn)品功能又不能完全匹配真實的業(yè)務場景，無形中埋下了稅務暴雷的隱患。而與之合作的企業(yè)客戶，往往出于價格低廉等因素，忽略了在稅務合規(guī)上的堅守原則，將平臺及其客戶企業(yè)置于危險境地。

對于網(wǎng)絡貨運而言，平臺應至少做到以下三點：第一，在入網(wǎng)車輛的身份核驗上，確保入網(wǎng)車輛資質(zhì)合規(guī)，人車一致；第二，使用個體運輸戶提供的燃油費、路橋費發(fā)票的入賬，應關注真實性與相關性；第三，嚴格按照稅總函[2019]405號等相關規(guī)定代開發(fā)票。

對于靈活用工而言，平臺應確保：自由職業(yè)者身份真實、與用工單位不存在勞動關系，用工報酬均實際支付到自由職業(yè)者本人銀行賬戶，盡量規(guī)避代收。

對于財稅代理平臺而言，平臺應確保：客戶基于真實的意愿而注冊為個體戶/個獨，并盡量規(guī)避代管稅控盤、代為傳達開票指令、郵寄發(fā)票等涉票服務。

總而言之，所有互聯(lián)網(wǎng)平臺應對業(yè)務真實發(fā)生的過程、結果全程留痕，及時排除可能招來稅務機關質(zhì)疑的不合規(guī)現(xiàn)象，確保將業(yè)務真實性作為網(wǎng)稅務合規(guī)第一要務。

（二）最大程度避免現(xiàn)金或私戶交易，阻絕“資金回流”

通過上述案例我們可以發(fā)現(xiàn)，稅、警調(diào)查企業(yè)虛開、偷稅案件的關鍵線索在于資金，一旦出現(xiàn)“資金回流”現(xiàn)象則極大增加無真實業(yè)務虛開發(fā)票的認定概率。而通常情況下，互聯(lián)網(wǎng)平臺及其用戶是有真實的業(yè)務發(fā)生的，“資金回流”的原因在于發(fā)生運輸、用工時采取了現(xiàn)金或者私戶轉賬的結算方式，而在與靈活用工平臺、網(wǎng)絡貨運平臺交易時為了避免重復付款而收回“墊資、預付款”。

上述資金看似回流，實質(zhì)上所收回的資金均用于支付運費、用工報酬，支出真實發(fā)生，但很多情況下偵查機關調(diào)查片面，導致一些互聯(lián)網(wǎng)平臺及其用戶（企業(yè)）的實際控制人、財務、業(yè)務負責人身陷囹圄。因此，為了從源頭阻卻涉稅違法、犯罪的風險，些互聯(lián)網(wǎng)平臺及其用戶應做到財稅合規(guī)，最大程度避免現(xiàn)金或私戶交易，阻絕“資金回流”。

（三）通過業(yè)務材料、支出憑證等構筑完整“證據(jù)鏈”

前已述及，“資金回流”是查處虛開的重要線索，但是否存在虛開違法犯罪行為，仍需要從業(yè)務真實性進行實質(zhì)審查，如果運輸、用工業(yè)務真實存在，則網(wǎng)絡貨運平臺、靈活用工平臺開具發(fā)票以及其客戶取得、抵扣發(fā)票的行為不構成虛開犯罪。同時，業(yè)務真實性證明材料也是支撐企業(yè)所得稅列支合法、抵扣合法的重要證據(jù)。因此，業(yè)務真實性材料的留存至關重要，這不僅是企業(yè)內(nèi)控制度的要求，更是法律規(guī)定。例如《會計檔案管理辦法規(guī)定》規(guī)定，原始憑證、記載憑證應保存30年。《會計法》第四十四條規(guī)定，隱匿或者故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計帳簿、財務會計報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任。

企業(yè)需要保存哪些業(yè)務真實性材料呢？這個問題沒有統(tǒng)一的標準答案，需要根據(jù)不同的業(yè)務情形準備。對于網(wǎng)絡貨運而言，互聯(lián)網(wǎng)平臺及其用戶應當留存向個體司機支付運費的轉賬憑證、個體司機的身份證、銀行卡復印件，并記錄運輸作業(yè)的始發(fā)地、目的地及所運貨物等信息并由司機簽字。對企業(yè)靈活用工而言，如果向個人直接支付小額勞務費，則應留存記載有收款個人姓名及身份證號、聯(lián)系方式、支出項目、收款金額等相關信息的自制收款憑證，合同等。如果對方系個人但金額較大，則應要求其代開發(fā)票，并留存合同、銀行轉賬憑證、個人工作記錄、工作成果等材料。如果與靈活用工平臺合作，則應當取得靈活用工平臺以自身名義開具的增值稅發(fā)票或者個人通過平臺在稅局代開的增值稅發(fā)票，并留存合同、銀行轉賬憑證、對賬單、工作記錄、工作成果等材料。這些就是所謂的“證據(jù)鏈”。

（四）業(yè)務審批制度化——實際控制人、高管避免責任牽連的關鍵

前面已經(jīng)通過諸多案例講到，稅務不合規(guī)對互聯(lián)網(wǎng)平臺及其用戶帶來的虛開行政、刑事責任風險。那么對互聯(lián)網(wǎng)平臺及其用戶實際控制人、法定代表人、高管的影響，除了經(jīng)濟損失方面，更應當關注的是入刑的風險。

結合代理經(jīng)驗我們發(fā)現(xiàn)，一部分虛開案件系互聯(lián)網(wǎng)平臺的業(yè)務員為了創(chuàng)造業(yè)績獲取提成，而與個體司機等自由職業(yè)者、受票單位串通，通過隱瞞實情、弄虛作假的方式逃避互聯(lián)網(wǎng)平臺的合規(guī)審查，騙取互聯(lián)網(wǎng)平臺開具的增值稅發(fā)票，導致互聯(lián)網(wǎng)平臺陷入虛開犯罪圈套。而一旦案發(fā)，業(yè)務員立即推卸責任，提出系職務行為、單位犯罪，且所從事的業(yè)務均經(jīng)過領導審批。此時互聯(lián)網(wǎng)平臺的實際控制人、法定代表人、財務、業(yè)務主管也被牽涉其中難以脫身，而實際上他們對業(yè)務的真實情況并不了解。實踐中，一些公安機關也樂于對企業(yè)實際控制人、法定代表人、高管作出“有罪推定”，不去追究真正的犯罪責任主體。

為了預防規(guī)避此類風險，建議互聯(lián)網(wǎng)平臺應從內(nèi)部控制制度著手，建立制度化、規(guī)范化、電子化的審批流程，并實現(xiàn)：審批材料、文件（紙質(zhì)或者電子檔）企業(yè)全留存，經(jīng)辦人員的請示匯報記錄全留存（建議使用企業(yè)微信、釘釘?shù)绒k公軟件，避免通過個人微信、QQ、電話等進行審批）。一旦某項業(yè)務出現(xiàn)發(fā)票不合規(guī)現(xiàn)象，企業(yè)能夠立即還原事實，證明實際控制人、法定代表人、高管等根據(jù)公司制度正常審批，對經(jīng)辦人舞弊的行為不知情。

企業(yè)經(jīng)營的目標是增加利潤、控制風險，實現(xiàn)個人財富和企業(yè)財富的增值與安全。在企 業(yè)追求利潤最大化的過程中，資金運轉也好，資源配置也罷，財務管理無疑將成為各項經(jīng)營 活動的中心，真正通過財務的“管”與“理”，實現(xiàn)企業(yè)價值創(chuàng)造的最大化。